Sevgili Okurumuz;
 
Yurtdýþýnda kayýtlý ve yabancý bayraklý gemilerin baðlý bulunduðu firmalarýn Türkiye’deki daimi temsilciliðini üstlenerek bu gemilerin iþletmesini yapacaðýnýzý, bu gemilerle zaman zaman veya sürekli olarak Türk limanlarýndan yurt dýþýna ihraç malý taþýyacaðýnýzý belirterek, bu gemi veya gemiler ile sürekli olarak Türkiye’den yapýlan taþýmalardan dolayý elde edilen gelirden dolayý daimi temsilcilik sýfatý ile baðlý bulunduðunuz vergi dairesine dar mükellef kurum adýna kurumlar vergisi beyannamesi verip vermeyeceðiniz ve kurum stopajý ödemesinin ne þekilde ve kaç taksitte yapýlacaðý sormaktasýnýz.

Kanuni ve iþ merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanlar, yalnýz Türkiye’de elde ettikleri kurum kazançlarý üzerinden vergilendirilirler.

Türkiye’de iþyeri olan veya daimi temsilci bulunduran yabancý kurumlar tarafýndan bu yerlerde veya bu temsilciler vasýtasýyla yapýlan iþlerden elde edilen ticari kazançlarýn dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancý olarak vergiye tabi tutulmaktadýr.

Kazanç veya iradýn ve gelir unsurlarýnýn Türkiye’de elde edilmesi ve Türkiye’de daimi temsilci bulundurulmasý” hususlarýnda, Gelir Vergisi Kanunu’nun 7 ve 8. maddeleri  uygulanmaktadýr.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Safi Kurum Kazancý” baþlýklý 13. maddesinde, Kurumlar Vergisi, birinci maddede yazýlý mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancý üzerinden hesaplanmaktadýr.

Safi kurum kazancýnýn tespitinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazanç hakkýndaki hükümleri uygulanmaktadýr.

Her türlü ticari ve sýnai faaliyetlerden doðan kazançlar ticari kazançtýr.

Bilanço esasýna göre ticari kazanç, teþebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve baþýndaki deðerleri arasýndaki müsbet farktýr.

Bu dönem zarfýnda sahip veya sahiplerce iþletmeye ilave olunan deðerler bu farktan indirilir, iþletmeden çekilen deðerler ise farka ilave olunur.
 Ticari kazancýn bu suretle tespit edilmesi sýrasýnda, Vergi Usul Kanunu’nun deðerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41. maddeleri hükümlerine uyulur.

Ýþletme hesabý esasýna göre ticari kazanç, bir hesap dönemi içinde elde edilen hasýlat ile giderler arasýndaki müsbet farktýr.

Elde edilen hasýlat, tahsil olunan paralarla tahakkuk eden alacaklarý; giderler ise tediye olunan ve borçlanýlan meblaðlarý ifade eder.

Yýllýk veya özel beyanname veren dar mükellef kurumlarýn, indirim ve istisnalar ( Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 8. maddesinin 1 numaralý bendinde yazýlý kazançlar hariç) düþülmeden önceki kurum kazancýndan, hesaplanan Kurumlar Vergisi ve Fon Payý düþüldükten sonra kalan kýsmýn menkul sermaye iradý olarak tanýmlanmýþtýr.

Ýþtirak kazançlarý istisnasýndan yararlanan kazançlar hariç, yatýrým indirimi istisnasýndan yararlanan kazançlar dahil olmak üzere; daðýtýlsýn daðýtýlmasýn, kurumlar vergisine tabi kurumlarýn, kurumlar vergisinden müstesna kazanç ve iratlardan, menkul sermaye iratlarýndan indirim ve istisnalar düþüldükten sonra kalan kýsmýndan vergi tevkifatý yapýlmaktadýr.

Vergi tevkifatý, vergi kesenler tarafýndan beyanname verecekleri süre içinde baðlý bulunduklarý vergi dairesine yatýrýlmaktadýr.

Menkul sermaye iratlarýnýn daðýtýlmamasý halinde yapýlacak vergi tevkifatý; biri beyanname verme süresinde, diðerleri Kurumlar Vergisi’nin ikinci ve üçüncü taksitlerinin ödeme süreleri içinde olmak üzere üç eþit taksitte ödenmektedir.

Dar mükellefiyette, kurumun Türkiye’deki iþyerinin veya daimi temsilcisinin bulunduðu yerin; Türkiye’de iþyeri veya daimi temsilcisi olmadýðý takdirde yabancý kuruma kazanç saðlayanlarýn baðlý olduðu vergi dairesidir.

Daimi temsilciliðini yapacaðýnýz yabancý kurumun, Türkiye’de gemi iþletmeciliði faaliyeti nedeniyle elde edilen kazançlarýnýn dar mükellefiyet esasýnda kurumlar vergisine tabi tutularak tarafýnýzdan baðlý bulunduðunuz vergi dairesine yýllýk kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Kazançlara iliþkin kurum stopajýnýn, kurumlar vergisi beyannamesinin verildiði ayý takip eden 20. günü akþamýna kadar muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Kar daðýtým yapýlmamasý halinde stopaj ödemesi biri beyanname verme süresi içinde, diðerleri ise kurumlar vergisinin 2. ve 3. taksitlerinin ödeme süresi içinde olmak üzere 3 eþit taksitte, kar daðýtýmý yapýlmasý halinde ise kar daðýtýmýnýn yapýldýðý ayý takip eden ayýn 20. günü akþamýna kadar muhtasar beyanname ile beyan edilerek tamamýnýn ayný süre içerisinde ödenmesi gerekmektedir.

Yapýlacak tevkifatýn ise kurumlar vergisi beyannamesinin verildiði ayý takip eden ayýn 20. günü akþamýna kadar beyan edilmesi gerekmektedir.

Ayrýca dar mükellef kurumlarýn elde ettikleri kar paylarý daðýtýlsýn, daðýtýlmasýn kurum stopajýna tabi olacaðýndan söz konusu karlarýn yurtdýþýna transferinde ise herhangi bir stopaj söz konusu olmayacaktýr.